為鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，明確規(guī)定：研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

例如，企業(yè)08年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用實(shí)際支出為100萬元，就可按150萬元（100×150％）數(shù)額在稅前進(jìn)行扣除。所以，該政策的出臺對于高新技術(shù)企業(yè)來說是一個(gè)重大利好消息。 

高新技術(shù)企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的*大特點(diǎn)是對研發(fā)費(fèi)用的高投入，因此，我們認(rèn)為，高新技術(shù)企業(yè)在運(yùn)用該政策方面具有天然的優(yōu)勢，在加計(jì)扣除項(xiàng)目里，我們常見政策類問題弄清楚以后，需要在實(shí)際工作中進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的計(jì)算。下面我們通過兩個(gè)案例進(jìn)行介紹。

一、允許加計(jì)扣除的“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”，該項(xiàng)費(fèi)用金額限制的規(guī)定

此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：　　
其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》*一條*一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的*１項(xiàng)至*5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。　　

結(jié)論：當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

二、兩個(gè)項(xiàng)目共同研發(fā)的費(fèi)用分配規(guī)定

某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用12萬元，B項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。

A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-12）×10%/(1-10%)=9.78，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為97.78萬元（100-12+9.78=97.78）。

B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-8）×10%/(1-10%)=10.22，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為98.89萬元[（97.78+100）×50%=98.89]。