2017年11月8日出臺稅總（2017）40號公告《稅務(wù)總局明確研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題》（以下簡稱“40號公告”），由于40號公告中廢止了稅總（2015）97號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》的*一條、*二條*（一）項(xiàng)、*二條*（二）項(xiàng)、*二條*（四）項(xiàng)的規(guī)定。智為銘略小編學(xué)習(xí)跟整理了加計(jì)扣除新政，并根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對實(shí)際操作中企業(yè)可能會遇到的難點(diǎn)進(jìn)行了分析，總結(jié)了下文內(nèi)容。

此次更新主要涉及的是以下內(nèi)容：

1、勞務(wù)關(guān)系的加計(jì)扣除，由原先的只允許加計(jì)扣除直接支付給給員工個人的費(fèi)用，新增了支付給勞務(wù)公司的部分。

2、研發(fā)人員股權(quán)激勵，在符合“證監(jiān)公司字（2005）151號和國稅總局（2012）18號”前提下，可以加計(jì)扣除。簡言概括即為實(shí)際行權(quán)后，按照公允價與行權(quán)價之間的差額，確認(rèn)加計(jì)扣除的金額。

3、對于因研發(fā)過程中的產(chǎn)成品對外銷售，其對應(yīng)不允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，其銷售與材料發(fā)生存在跨年的，可以直接沖減銷售發(fā)生當(dāng)年的研發(fā)支出，不需要追溯調(diào)整。

4、對加速折舊的設(shè)備及縮短攤銷的無形資產(chǎn)，不需要進(jìn)行按照會計(jì)處理進(jìn)行調(diào)整，只需要按照稅收上享受的加速折舊或縮短攤銷的年限確認(rèn)加計(jì)扣除的金額。

5、明確并細(xì)化了部分費(fèi)用的口徑和核算內(nèi)容。

在研發(fā)加計(jì)扣除的問題上，實(shí)務(wù)中比較難的操作是如何與研發(fā)人員溝通流程設(shè)計(jì)與需要研發(fā)人員配合提供的支撐資料，研究階段與開發(fā)階段的節(jié)點(diǎn)劃分，以及開發(fā)支出轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的時間點(diǎn)。

首先要說，在實(shí)務(wù)中如果是財(cái)務(wù)人員主導(dǎo)研發(fā)流程及預(yù)算、核算工作的話，需要與公司管理層和研發(fā)團(tuán)隊(duì)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人充分溝通此工作內(nèi)容的重要性，特別是要結(jié)合公司的研發(fā)特點(diǎn)與技術(shù)需求，及研發(fā)的現(xiàn)有工作流程進(jìn)行溝通，充分的溝通對后續(xù)的流程設(shè)計(jì)及核算資料的提供，會有比較好的幫助。

如果是研發(fā)部門主導(dǎo)或行政部門主導(dǎo)此項(xiàng)工作，則應(yīng)講會計(jì)準(zhǔn)則、稅法相關(guān)規(guī)定中對于核算的要點(diǎn)與要求與其進(jìn)行充分溝通。這項(xiàng)內(nèi)容本身沒有難度，主要是溝通成本較高，另外就是公司的重視程度可能不夠，這點(diǎn)需要財(cái)務(wù)人員特別予以注意。

對于研究階段與開發(fā)階段的劃分，在前文提及的溝通的前提下，更容易將劃分節(jié)點(diǎn)予以明確，由于行業(yè)與產(chǎn)品特性差異較大，這里給大家舉幾個劃分節(jié)點(diǎn)的實(shí)操案例，提供一些思路：

1、藥品研發(fā)的費(fèi)用化與資本化節(jié)點(diǎn)是：取得國家食品藥品監(jiān)督管理局批準(zhǔn)的〈藥物生產(chǎn)批件〉。

2、軟件平臺的費(fèi)用話與資本化節(jié)點(diǎn)是：公司研究開發(fā)活動分為七個階段進(jìn)行項(xiàng)目管理：預(yù)研、立項(xiàng)、需求計(jì)劃、設(shè)計(jì)、實(shí)現(xiàn)、測試、發(fā)布結(jié)項(xiàng)。研發(fā)項(xiàng)目“設(shè)計(jì)”以及之前的環(huán)節(jié)，歸屬研究階段。

3、專利申請獲得“初審?fù)ㄖ獣?rdquo;之后

4、依照會計(jì)準(zhǔn)則的劃分要求，逐條比對，并撰寫”開發(fā)階段立項(xiàng)報(bào)告”。

研發(fā)內(nèi)控流程可以按照公司的細(xì)分領(lǐng)域查找對標(biāo)已經(jīng)完成IPO工作的公司，在招股說明書的“發(fā)行人的研發(fā)與技術(shù)情況”的部分查找，這里也給大家找了個比較規(guī)范的操作方式供大家參考：

新技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目、技術(shù)改造項(xiàng)目、改進(jìn)工藝項(xiàng)目提交的項(xiàng)目方案應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）項(xiàng)目的名稱；（2）技術(shù)研發(fā)項(xiàng)目背景情況；（3）項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)的成果目標(biāo)；（4）預(yù)期成果效益分析；（5）項(xiàng)目所采用的方式（自主開發(fā)、合作開發(fā)、外部引進(jìn)等）；（6）參與項(xiàng)目的人員；（7）項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃；（8）項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)；（9）其他需要說明的事項(xiàng)

新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目提交的項(xiàng)目方案應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）項(xiàng)目的名稱；（2）新產(chǎn)品技術(shù)先進(jìn)性分析；（3）新產(chǎn)品市場應(yīng)用前景分析；（4）新產(chǎn)品開發(fā)可行性分析：市場可行性、技術(shù)可行性和財(cái)務(wù)可行性；（5）新產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益分析；（6）項(xiàng)目所采用的方式（自主開發(fā)、合作開發(fā)、外部引進(jìn)等）；（7）參與項(xiàng)目的人員；（8）項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度計(jì)劃；（9）項(xiàng)目所需經(jīng)費(fèi)；（10）其他需要說明的事項(xiàng)

完成上述內(nèi)容的準(zhǔn)備工作之后，可以說已經(jīng)完成了研發(fā)項(xiàng)目核算的準(zhǔn)備工作、研發(fā)的內(nèi)控建設(shè)與稅務(wù)備查資料的收集，大家可以參考使用。

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