高新技術企業在審計的過程中，企業合作的會計師事務所必須嚴格按照審計準則執行審計程序，獲取充分適當的審計證據、高新技術產品（服務）收入的佐證材料；在對科研費用的認定與歸集上，能從產品立項和預算管理、人員管理、設備及材料管理、委托外部研究開發管理、結項管理等流程分析中識別研究開發費用的關鍵控制點，對研究開發費用實施了進一步審計程序。當然也有部分事務所不能按照上述要求去執行，既而為整個審計報告的權威性和高新技術企業申報的通過率帶來一定的安全隱患。那么企業的財務君們審計執行過程中存在的一些風險性的問題，智為銘略小編做一點簡單性的基礎性分享：

一、審計過程中存在的實際問題

1、缺乏風險導向和充分了解實際情況的理念：

《高新技術企業認定專項審計指引》要求審計人員應假定申報企業的高新技術研究開發費用支出與高新技術產品(服務)收入存在舞弊風險，并針對研究開發項目和高新技術產品(服務)充分了解申報企業的實際產品情況及其所處的整個市場環境；

2、缺乏高新技術產品（服務）收入的歸集、核算及其佐證材料：

一方面大部分企業未專門設置高新技術產品收入明細科目進行核算，另一方面在高新收入的確認上，未取得高新技術產品(服務)的佐證材料，如知識產權受理通知書或者授權證書、新產品新技術證明、檢測報告、查新報告、銷售發票等其他相關證明材料；

3、研發費用的明細賬、核算、憑證完整性不夠：

A.未獲取并查看研發費用明細賬，審計前并未充分調研并獲得審計證據，無法確認研發費用科目設置情況及研發費用核算情況；

B.未獲取在研發費用分配標準是否合理的相關資料；

C.研發人員工資費用的確認；

1.未取得全年個人所得稅申報表、社保證明、工資分配標準等；

2.未取得科技人員匯總表，研發職能模糊；

D.研發費用直接投入的確認

未取得原材料明細賬，如購入、入庫、領料單、結存、研發項目分配等證據，無法確認直接投入的真實性及與研發項目的相關性；

E.研發費用折舊及長期待攤費用的確認

1.未取得固定資產明細賬和研發設備明細等證據，無法確認是否用于研發；

2.未取得研發設備計提折舊測算表，無法確認研發設備折舊計提的正確性；

F.研發費用中其他費用的確認

1.未檢查管理費用明細賬、費用分攤表、相關分配依據、費用發票等證據；

2.未關注其他費用金額是否低于研發費用總額的20%；

4、專審和年審相悖：

部分事務所未獲取近三年的年度審計報告及納稅申報表，底稿編制混亂（缺乏專業性所致），專審報告數據、納稅申報表、年報審計數據存在不一致的現象，并且未實施進一步審計程序。

二、申報企業及其審計中介機構應重點關注以下事項（僅供參考）：

1、參照*新《高新技術企業管理辦法》和《江蘇省優先發展的高新技術產品參考目錄》，判斷審計產品是否與國家重點支持的高新技術領域相符；

2、充分關注高新技術產品(服務)收入和研究開發費用結構明細表的重大錯報風險，明確管控程序和審計程度，獲取充分、合理的審計證據，得出相應的審計結論，作為形成審計意見的基礎；

3、高度關注本期主要高新技術產品(服務)的毛利率并與上期比較，關注收入與成本是否配比，檢查是否異常，兩期之間是否存在異常波動，如有異常波動，應當查明原因；

4、高度關注單位時間段高新技術產品(服務)收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否涉及重大的關聯方交易，是否符合申報企業的經營規律(如季節性、周期性等)，查明異常現象和重大波動的原因；

5、高度關注技術性收入中當期開始提供勞務、跨期完工的技術承包、技術服務、接受委托科研等合同，檢查其是否采用完工百分比法確認收入，包括檢查相關合同或協議、完工進度確認文件以及收款記錄，關注完工進度的確認方法是否合理；

6、高度關注高新技術產品(服務)收入的確認方法是否與財務報表所采用的收入確認方法一致，是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定，前后各期是否保持一致；關注周期性、偶然性的高新技術產品收入是否符合既定的收入確認原則、方法；

7、將各項研究開發項目的研究開發費用項目(科目)進行結構性分析，判斷其合理性，作出相應記錄；

8、高度關注人員人工的費用核算是否合理，應重點檢查和關注整個人工費用結算的憑證和佐證資料，確定研發人員的工資費用是否真實、準確；

9、關注企業現金流量表、研發費用明細表中的人員推算的平均人員工資是否存在異常；

10、對于直接投入應重點關注研發支出、管理費用、原材料明細賬、原材料購入、領料、結存明細表、研發項目分配表等，確認其結轉研發費用合理性、金額的準確性；

11、高度關注折舊費用與長期待攤費用攤銷項目，屬于研究開發項目和非研究開發項目共用的資產，應檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確；

12、高度關注設計費用的付款申請審批單據，確認其費用發生的真實性、金額的準確性，委外設計費需關注協議；

13、關注無形資產的真實性及攤銷金額的準確性，如屬于多個項目使用的，按各項研發項目使用的工作量等方法計算后計入；

14、高度關注委托外部研究開發投入項目，檢查研究開發項目中委托外部研究開發的投入額是否按80%計入研究開發費用總額，若超過80％，申報企業必須作出調整；

15、關注其他費用金額不高于研發費用總額的20%，如屬于多個項目的，按單個項目直接投入占總投入比例進行分攤，若費用較小則直接計入某項目。

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